Уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях и их контроле

Уведомления налоговых органов об участии в иностранных организациях и их контроле
Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введены механизмы налогообложения дохода контролируемых иностранных организаций.
 ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ УВЕДОМЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
1) о своем участии в иностранных организациях (с долей участия более 10 процентов);
2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
3) о контролируемых иностранных компаниях.
Обязанность налогоплательщиков уведомлять о контролируемых организациях подчинена следующей формуле:
  • КОНТРОЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ 
Контролируемой признается организация, обладающая следующими признаками:
1) организация не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующими являются лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
  • КОНТРОЛИРУЮЩЕЕ ЛИЦО
Контролирующими признаются следующие лица:
1) доля участия лица в организации составляет более 25 процентов;
2) доля участия лица в организации составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 процентов.
Для физических лиц при расчете доли участия включаются и доли участия супругов и детей.
До 01.01.2016 контролирующим признается лицо, обладающее долей участия в размере более 50 процентов.
СРОКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЙ
Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия. Уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях по состоянию на 15 мая 2015 года представляется в срок не позднее 15 июня 2015 года.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.
Отметим, что обязанность уведомлять ФНС о контролируемых иностранных компаниях (КИК), в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами возникнет только в марте 2016 г. (не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, когда прибыль КИК подлежит учету у налогоплательщика, п. 3 ст. 12.14 НК РФ).
УЧЕТ ПРИБЫЛИ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается в случае, если её величина составила более 10 000 000 рублей (но за 2015 год — 50 000 000 рублейза 2016 год — 30 000 000 рублей).
Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица.
  • ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
В случае непредставления уведомлений, а также в случае неуплаты налогов с доходов контролируемых организаций установлена следующая ответственность:
  1. Непредставление уведомлений влечет взыскание штрафа:
    1. в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения;
    2. в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
  2. Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей.
  3. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ). Минимальная сумма неуплаченных налогов составляет 600 000 рублей за три финансовых года. Таким образом, уголовная ответственность за неуплату налогов с доходов контролируемых иностранных организаций смягчена по сравнению с ответственностью за неуплату иных налогов.
Итак, изменения в НК РФ предоставляют налогоплательщикам возможность добровольно задекларировать свое участие в иностранных организациях и контроль над ними, а также уплатить налог с доходов контролируемых организаций. В случае отказа от уведомления и уплаты налогов и при условии осведомленности налогового органа об этом налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.